La Técnica de Análisis de Ingresos
Ocultos en el Análisis de Inteligencia Criminal
Por Jesús Camacho
Una de los
principales objetivos de la delincuencia organizada, es la obtención de bienes
que pueden presentarse en la modalidad de dinero, bienes inmuebles, vehículos, obras
de arte y en general en cualquier forma de lucro que se genere de bienes
económicos o materiales, como producto de sus actividades ilícitas.
Este objetivo
criminal se ratifica en la definición que se hace de Grupo Delictivo
Estructurado, en la Convención de la Organización de las Naciones Unidas Contra
la Delincuencia Organizada Transnacional en su artículo 3, literal "a" que
textualmente establece: “Por “Grupo Delictivo Organizado” se entenderá un grupo estructurado de tres o más personas
que exista durante cierto tiempo y que actúe concertadamente con el propósito
de cometer uno o más delitos graves o delitos tipificados con arreglo a la
presente Convención con miras a obtener, directa o indirectamente, un
beneficio económico u otro beneficio de orden material”. (El subrayado nuestro)
Pasa entonces a
ser un objetivo principal para las unidades de inteligencia que investigan a la
delincuencia organizada, la producción de conocimiento para establecer
referencialmente las cantidades de dinero que producto de los delitos cometidos
incluyendo la legitimación de capitales, están obteniendo tanto los
delincuentes como las organizaciones a las que pertenecen.
La técnica de
análisis de ingresos ocultos consiste en la revisión de los registros y
actividades financieras licitas o legalmente reportadas por los objetivos bajo
investigación (delincuentes o grupos delictivos estructurados), contrastadas
con los registros y actividades financieras que realmente ostentan abiertamente
o de forma oculta.
El análisis de
ingresos ocultos requiere la habilidad por parte de los investigadores, para
ubicar y acceder a cuantiosos volúmenes de data financiera que normalmente
están relacionadas con los objetivos, bien sean estas personas naturales o
jurídicas. Los objetivos criminales tratan de ocultar toda esta data mediante
múltiples técnicas, para evitar su detección por parte de las autoridades. Es
por ello, la habilidad con la que deben contar los integrantes de las unidades
de búsqueda de inteligencia.
La técnica fue
desarrollada desde el punto de vista de investigación criminal por parte del
servicio de impuestos (IRS siglas en ingles) de los Estados Unidos de América,
para detectar a aquellas personas u organizaciones que hacían fraude en las
declaraciones de impuestos. A lo largo del tiempo, la técnica ha sido implementada
como una herramienta de análisis forense por parte de los cuerpos de
investigación criminal a nivel global, para la comprobación policial
inicialmente y posteriormente judicial, de los bienes económicos y/o materiales
producto de actividades ilícitas. Es llevada a cabo en esos casos por peritos,
expertos contables o contadores forenses.
Posiblemente uno
de los casos originarios más famosos en los que se usó la técnica de análisis
de ingresos ocultos, fue en el caso donde se logró el arresto e imputación por
once años de cárcel de Alphonse Gabriel Capone, en la ciudad de Chicago en el
año de 1931, por el delito de evasión de impuestos. Hasta la fecha, la técnica
se sigue utilizando ampliamente.
Los analistas de
inteligencia criminal también emplean la técnica de análisis de ingresos
ocultos en sus investigaciones, al igual que los colegas auditores contables o contadores
forenses. Con la diferencia de que la finalidad principal de los primeros, es
la de obtener una orientación bastante precisa y fundamentada en un técnica
confiable, de los posibles ingresos que están obteniendo los objetivos
criminales bajo investigación, de fuentes que son ilícitas o criminales. No es
competencia de los analistas de inteligencia, judicializar los hallazgos para
un proceso penal. Sin embargo, eso puede venir posteriormente y así se canaliza
de ser el caso. Por lo tanto, la técnica es empleada por los analistas de
inteligencia de forma referencial. Es por ello, que no es necesario que los
analistas de inteligencia sean contadores, peritos o auditores financieros
expertos.
Los delincuentes
siempre van a tratar de destruir los rastros de sus actividades criminales;
pero la acumulación y uso de las riquezas es algo muy difícil de ocultar. De
allí la importancia del uso de la técnica de análisis de ingresos ocultos por
parte de los analistas de inteligencia, ya que combinada con las otras técnicas
de producción de inteligencia que permiten la producción de conocimiento de la
estructura jerárquica del grupo criminal, sus métodos de operación criminal,
sus flujos de bienes, sus formas de comunicación, nos permitirá conocer también
de forma referencial pero bastante aproximada, la cantidad de dinero que sus
actividades delictivas les están proporcionando.
Siguiendo la metodología
de trabajo que empleamos en nuestros artículos, procedemos a presentar el
propósito de la técnica de análisis de ingresos ocultos, la explicación teórica
de los pasos a seguir para su ejecución, algunos conceptos básicos necesarios
conocer sobre la metodología de trabajo, y la conducción de unos ejercicios
tanto a mano (papel y lápiz) como con la herramienta Excel de Microsoft Office.
El propósito de la
técnica de análisis de ingresos ocultos, es la de determinar hasta cuanto una
persona u organización están recibiendo o se están beneficiando de dineros
provenientes de fuentes ilegitimas o de origen criminal, durante un espacio de tiempo
determinado.
Conceptos Básicos:
Activos (A): Cualquier cosa de valor que pueda ser convertida
en dinero en efectivo o el dinero mismo. Como ejemplos podemos mencionar bienes
raíces, bienes muebles e inmuebles, propiedades personales, valores y seguros
convertibles en dinero, cuentas de ahorro y cheques, etc.
Pasivos (P): Acuerdos escritos u orales que cubren una
obligación financiera. Podemos mencionar que las hay de largo plazo, corto
plazo, hipotecas, etc.
Activo Neto (AN): Corresponde a una formula definida por el
total de activos menos el total de pasivos en un momento determinado.
Gastos o Análisis de Estilo de Vida: Determinado por el
dinero que el objetivo emplea en sus consumos a la vista como gastos rutinarios
en restaurantes, pagos de tarjetas de crédito, préstamos a terceros, gastos en
vacaciones, hoteles, pasajes aéreos, alquiler de vehículos, entre otras formas
de gastar dinero existentes.
Ingresos: Dineros recibidos por trabajos o dividendos,
intereses y otros rendimientos de inversión (alquileres).
Existe una norma
no escrita que establece si el hallazgo de la aplicación de la técnica de
ingresos ocultos nos da menor de US $ 50.000, se asume que ese monto puede
adjudicarse a los márgenes de error y no se hace necesario, al menos no por el
momento, seguir investigando al objetivo con las evidencias con las que se
cuenta, salvo salgan nuevas que orienten a nuevos hallazgos. Si por el
contrario, la aplicación de la técnica nos indica que el objetivo ha obtenido
dineros en cantidades mayores a US $ 100.000, es una orientación solida para el
analista de inteligencia de que el objetivo se está beneficiando de activos
provenientes de fuentes ocultas o ilegales.
La aplicación de
la técnica se efectúa mediante los siguientes pasos:
Paso # 1: En una matriz donde se colocan en
las columnas el periodo de análisis (en nuestros ejemplos estaremos trabajando
por periodos de tres años) bajo estudio, y en las filas, se reconstruyen por
una parte, todos los bienes que se han detectado del objetivo criminal y se
suman sus valores o montos. Se reconstruyen todos los pasivos relacionados con
los bienes del objetivo criminal (también se colocan en las filas de la
matriz). Una vez reconstruidos tanto los activos como los pasivos, se procede
al cálculo del Activo Neto, que corresponde a la diferencia de los Activos
menos los Pasivos (AN= A – P). El activo neto son los bienes que tiene el
objetivo sin deberle dinero a nadie por ellos.
Observamos un gráfico explicativo del cálculo del Activo
Neto:
Como indicamos previamente colocamos en las columnas el
periodo de tiempo del análisis de ingresos ocultos, en nuestro ejemplo será
desde 1986 hasta 1988. En las filas colocamos primero los activos, el total de
activos (será la sumatoria de los activos de ese año), después colocamos los
pasivos, el total de pasivos (que será la sumatoria de los pasivos en ese año),
y finalmente, la fila de los activos netos por año que corresponderá a la
aplicación de la formula AN= A – P por cada año de estudio.
Explicamos el
llenado de la matriz, comenzando con el estudio de la vivienda. En el ejemplo
tenemos una vivienda que el objetivo posee como activo y le costó 85.000 US $
en 1986, la mantiene para el año 1988. Simultáneamente observamos en los
pasivos, en la fila de la hipoteca de la vivienda que en 1986 el objetivo debía
por la vivienda a su acreedor (posiblemente un banco o una entidad del ramo),
la cantidad de 65.000 US $; para el año siguiente, debía por la casa 20.000 (es
decir canceló 45.000 US $ en ese período de tiempo); y para el año 1988 solo
debía 6.000 US $, es decir canceló en ese período de tiempo 14.000 US $.
Repitamos la
técnica con el caso del vehículo. Observamos en los activos que el objetivo
adquirió un vehículo en 1986 por un monto de 37.200 US $ y para el año 1988
todavía tenía el vehículo. Observamos en los pasivos que por el préstamo del
carro, el objetivo debía por el vehículo 10.000 US $, es decir, canceló una
inicial de 27.200 US $ por el vehículo; para el año 1987 el objetivo debía por
el vehículo 5.000 US $, es decir, en ese período de tiempo canceló 5.000 US $;
para el año de 1988, el objetivo solo debía por el vehículo a su acreedor un
total de 2.000 US $.
Pongamos el último
bien de ejemplo, el caso de la sortija. En 1986 el objetivo compra una sortija
por un monto de 12.500 US $. Para 1988 el objetivo posee la sortija y podemos
observar que la compró de contado ya que no tiene pasivos pendientes por la
joya, es decir, la posee en su totalidad. Igual caso ocurre con los valores que
adquiere por un monto de 90.000 US $ en el año 1988 y que aún posee, no tiene
deudas por esa compra accionaria. Es decir son totalmente de él.
Procedemos a
efectuar la suma de los activos y pasivos por cada año de estudio y nos queda
la matriz de la siguiente forma:
Para culminar el paso # 1 que consiste en la reconstrucción
de los activos, los pasivos y el cálculo del Activo Neto, procedemos a aplicar
la formula AN=A-P, que consiste en restar los activos contra los pasivos del
objetivo por cada año, como observamos en la gráfica a continuación:
Paso # 2: Consiste en determinar el Cambio de
Activo Neto a lo largo de los años de estudio (tomando siempre el primer año
como año base), para observar las variaciones de las ganancias del objetivo
interanualmente y establecer si esos cambios pueden ser explicados en términos
de dinero legítimamente obtenido.
El Cambio de
Activo Neto se calcula restando el activo neto entre años sucesivos. Es decir,
se resta el Activo Neto del año anterior con el año siguiente posterior y se
obtiene el Cambio del Activo Neto de ese año. Mostramos un cuadro con la
continuación de nuestro ejemplo:
Aplicando la técnica del paso# 2 para obtener el Cambio de
Activo por año, procedemos a restarle al Activo Neto de 1987 que son 152.700 US
$ los 94.700 US $ del Activo Neto del año 1986 o anterior. Obtenemos el Cambio
del Activo Neto del año 1987 que son 58.000 US $. Efectuamos la misma operación
para obtener el Cambio de Activo Neto del año 1988, restamos 263.700 US $ del
Activo Neto de 1988 con los 152.700 del Activo Neto del año 1987 y obtenemos el
Cambio de Activo Neto de 1988 en 111.000 US $.
Sobre el Cambio de
Activo Neto (CAN) interanualmente, es que vamos a calcular con el análisis de
estilo de vida o gastos (que se restan al CAN) y con los ingresos legales
conocidos del objetivos (que se suman al CAN) los posibles ingresos ocultos que
el objetivo está obteniendo de fuentes ilegales o producto del delito.
Paso # 3: El
siguiente paso consiste en comparar el análisis de estilo de vida o gastos del
objetivo (se suman), con los ingresos legales (se restan) con los CAN del
objetivo a lo largo del período de tiempo investigado. Esto para detectar
posibles discrepancias que puedan apuntar a potenciales ingresos ocultos.
La siguiente
ecuación es la que se aplica con esta finalidad:
Ingresos Ocultos = CAN +
Análisis de Estilo de Vida (gastos) - Ingresos
De la aplicación de la fórmula de Ingresos Ocultos a nuestro
caso, observamos que el objetivo obtuvo 63.000 US $ que no concuerdan con sus
ingresos legítimos en el año 1987, y 128.000 US $ que no concuerdan con sus
ingresos legítimos en 1988.
En este momento
podemos inferir referencialmente que nuestro objetivo obtuvo ingresos de
fuentes ilícitas u ocultas por un monto de 63.000 US $ en 1987 y de 128.000 US
$ en 1988. ¿Cuál es la actividad de donde provienen estos dineros?. ¿Cuáles son sus métodos
de obtención? ¿Cómo fluyen esos dineros? etc., vendrán explicados con las otras técnicas
analíticas de inteligencia que el analista ha estado aplicando sobre el
objetivo criminal bajo investigación.
Procedemos a ejecutar unos ejercicios para explicar mejor la
parte teórica, primero a mano y posteriormente con Excel.
Ejercicio # 1:
La unidad de inteligencia está investigando al objetivo
Alejandro French y requiere efectuar un análisis de ingresos ocultos de las
evidencias obtenidas hasta el momento por la unidad de búsqueda. Horacio French
reside en el 2200 de la avenida Bella Vista de la ciudad de Calmolandia.
Las informaciones financieras obtenidas de French al momento
son las siguientes:
- French compró una casa en marzo de 2.007. La casa costó $ 300.000. Su hipoteca para el mismo año era de $125.000 y el amortizó $ 35.000 para el 30JUN08 y $ 50.000 adicionales para el 30JUN09.
- French ha tenido el mismo automóvil Lexus, valorado en $ 24,500 desde hace 3 años. Debía $ 10.000 del mismo a la fecha del 30JUN07 y $ 7.500 a la fecha del 30JUN08. Terminó de pagar el vehículo en SEP08. El 5JUN08 compró un automóvil Ferrari por $ 85.000 que aún posee. Hizo un pago inicial de $ 25.000 por el Ferrari quedando con una deuda de $60.000 ese mismo año; aun debía $ 40.000 del mismo a la fecha del 30JUN09.
- Los mejores estimados de su cuenta de ahorros a las fechas del 30JUN07, del 2.008 y del 2.009 eran de $ 7.000, $ 13.000 y $ 23.000 respectivamente.
- French supuestamente adquirió pinturas por $ 15.000 en una subasta anual el 10MAY07. El asistió a la misma subasta en 2.008 y también en 2.009. El adquirió objetos de arte por un valor de $ 25.000 en la subasta de 2.008 y por un valor de $ 60.000 en la subasta más reciente de 2.009. No hay evidencias de que haya vendido alguna de las pinturas.
- El 22JUN09, French compró una aeronave Cessna 206 usada por $ 90.000. El hizo un pago inicial por $ 30.000 y asumió una deuda con un banco por los $ 60.000 restantes.
- Las acciones de French en la compañía “A” a la fecha del 30JUN07 ascendían a $ 30.000, aun las mantiene. En JUN08 adquirió acciones en la compañía “B” por un monto de $ 40.000, aun las mantiene. En JUN09 adquirió acciones por $ 55.000 en la compañía “C”: No hay evidencias de que haya vendido ninguna de las acciones.
- El estimado de los ingresos netos de French eran de $ 55.000 en 2.008 y de $ 60.000 en 2.009. Sus gastos se estiman en $ 40.000 en 2.008 y en $ 65.000 en 2.009.
Paso # 1: Procedemos a reconstruir activos y
pasivos, para posteriormente calcular el Activo Neto de French en el periodo
bajo estudio. Elaboramos la matriz.
Podemos observar que los activos netos de Alejandro French
para el año 2007 son de 241.500 US $, para el año 2008 de 375.000 US $ y para
el año 2009 de 607.500.
Paso # 2: Se calcula el Cambio de Activo Neto.
Obtenemos para el año 2008 un CAN de 133.500 US$ y para el
año 2009 un CAN de 232.500 US $.
Paso # 3: Procedemos a sumar al CAN los gastos
o análisis de estilo de vida de Alejandro French y a restar sus ingresos
conocidos con la finalidad de obtener los resultados del análisis de ingresos
ocultos mediante la aplicación de la fórmula:
Ingresos Ocultos = CAN + Gastos - Ingresos
La conclusión que obtenemos para este análisis es que el
señor Alejandro French, ha obtenido ingresos de fuentes ilícitas en el orden de
los 118.500 US $ en el año 2008 y por 237.500 US $ en el año 2009.
Ejercicio con Excel: Procedemos a desarrollar el mismo
ejercicio anterior con Excel de Microsoft Office.
Estructuramos la matriz para los cálculos de los ingresos
ocultos en una hoja de Excel. En las columnas las 3 fechas del periodo de
estudio, desde el 2006 al 2008. En la filas colocamos los activos, los pasivos,
el total de los activos, el total de los pasivos, el activo neto, el cambio de
activo neto, los gastos (que se suman), los ingresos (que se restan) y la aplicación
de la formula de los ingresos ocultos al final, como observamos a continuación:
A las casillas B14, C14 y D14 le aplicamos la formula de
sumatoria para totalizar los activos por años del objetivo:
A las casillas B28, C28 y D28 le aplicamos la formula de
sumatoria para totalizar los pasivos por años del objetivo:
En las casillas B29, C29 y D29 se aplica la formula de Activo
Neto, AN=A-P, en nuestro caso se restan B14-B28, C14-C28 y D14-D28 para obtener
los activos netos para los años 2006, 2007 y 2008.
Se procede a aplicar la fórmula para el cálculo del cambio o variación
del activo neto en las casillas C30 y D30, restando los activos netos de 2008
con 2007 (casillas C29-B29) y de 2009 con 2008 (casillas D29-C29).
Procedemos a cargar la fórmula para calcular los ingresos
ocultos en las casillas C34 y D34 correspondientes a los años 2008 y 2009.
Ingresos Ocultos= CAN +
Gastos - Ingresos
Para el año 2008 serian C30 + C31 – C33 y para el año 2009
serian D30 + D31 – D33
Procedemos a cargar la data recibida del objetivo Alejandro
French en nuestra hoja de cálculo:
- French compró una casa en marzo de 2.007. La casa costó $ 300.000. Su hipoteca para el mismo año era de $125.000 y el amortizó $ 35.000 para el 30JUN08 y $ 50.000 adicionales para el 30JUN09.
- French ha tenido el mismo automóvil Lexus, valorado en $ 24,500 desde hace 3 años. Debía $ 10.000 del mismo a la fecha del 30JUN07 y $ 7.500 a la fecha del 30JUN08. Terminó de pagar el vehículo en SEP08. El 5JUN08 compró un automóvil Ferrari por $ 85.000 que aún posee. Hizo un pago inicial de $ 25.000 por el Ferrari quedando con una deuda de $60.000 ese mismo año; aun debía $ 40.000 del mismo a la fecha del 30JUN09.
- Los mejores estimados de su cuenta de ahorros a las fechas del 30JUN07, del 2.008 y del 2.009 eran de $ 7.000, $ 13.000 y $ 23.000 respectivamente.
- French supuestamente adquirió pinturas por $ 15.000 en una subasta anual el 10MAY07. El asistió a la misma subasta en 2.008 y también en 2.009. El adquirió objetos de arte por un valor de $ 25.000 en la subasta de 2.008 y por un valor de $ 60.000 en la subasta más reciente de 2.009. No hay evidencias de que haya vendido alguna de las pinturas.
- El 22JUN09, French compró una aeronave Cessna 206 usada por $ 90.000. El hizo un pago inicial por $ 30.000 y asumió una deuda con un banco por los $ 60.000 restantes.
- Las acciones de French en la compañía “A” a la fecha del 30JUN07 ascendían a $ 30.000, aun las mantiene. En JUN08 adquirió acciones en la compañía “B” por un monto de $ 40.000, aun las mantiene. En JUN09 adquirió acciones por $ 55.000 en la compañía “C”: No hay evidencias de que haya vendido ninguna de las acciones.
- El estimado de los ingresos netos de French eran de $ 55.000 en 2.008 y de $ 60.000 en 2.009. Sus gastos se estiman en $ 40.000 en 2.008 y en $ 65.000 en 2.009.
La conclusión sobre el objetivo Alejandro French es que está
obteniendo ingresos de fuentes ocultas o ilícitas, en el orden de los 118.500
US $ en el año 2008 y de 237.500 US $ en el 2009. Esta inteligencia pasa a
complementar el resto del conocimiento producido por otros medios analíticos del
objetivo criminal en la organización y conducción del caso.
Bibliografía:
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contable judicial, Librería J. Rincón, Barquisimeto, Venezuela 2005.
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Convención de las Naciones Unidas Contra la Delincuencia Organizada
Transnacional y sus protocolos. Editorial Naciones Unidas, Nueva York
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